Бюджетно-налоговая политика на 2023 год включает поправки и дополнения в 20 нормативных актов. Сказался тот факт, что в предыдущем году изменений было немного, а статус кандидата на членство в Европейском союзе обязывает правительство ускорить процессы гармонизации молдавского законодательства с европейским. Авторы 100-страничного документа ожидают сравнительно нейтрального влияния нововведений на экономику в этом году, хотя признают: эффект станет более ощутим позже. Мы проанализировали некоторые идеи и динамику обсуждений налоговой политики с точки зрения влияния на экономику и бизнес. Ведь с принятием нововведений законодательный процесс не заканчивается. И в этом смысле роль бизнеса не менее важна, чем роль авторов законов. Корректируя возможные недочеты и участвуя в разработке подзаконной базы, он фактически становится соавтором.

КАК ВЫРОСЛА НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА

«В нововведениях бюджетно-налоговой политики на 2023 год прослеживаются попытки государства увеличить доходы бюджета при практически отсутствующем экономическом росте, — говорит программный директор Expert Grup Марина Соловьева, отмечая стремление наполнить бюджет, не увеличив налоговую нагрузку на бизнес, за исключением некоторых позиций. — В 2023 году планируется рост расходов госбюджета более чем на 30% по сравнению с исполненным бюджетом за 2022 год. При этом реальный рост ВВП, по прогнозам Минэкономики, составит всего 2%, рост импорта — 3%. То есть не стоит ожидать значительного роста поступлений от НДС и других налогов при сохранении статус-кво. Потому не вызывает удивления повышение ставок по некоторым налогам, рост акцизов с опережением графика, отмена некоторых из существующих освобождений от НДС и сворачивание ряда «лазеек». Удивляет, скорее, то, что ставки в основном выросли незначительно или остались неизменными даже там, где есть основания для их более серьезного повышения».

Авторы налоговой политики решили не повышать личные освобождения для граждан, на иждивенцев, а также другие социальные выплаты. Работникам IT-парков и сферы перевозок в режиме такси разрешили пользоваться личным освобождением в общем порядке.

В налогообложение доходов юрлиц внедрены новые налоговые режимы и несколько существенных изменений по отдельным налогам. В частности, для микро-, малых и средних предприятий на финансовый период 2023–2025 гг. введена нулевая ставка подоходного налога при нераспределенной в форме дивидендов прибыли.

Коммерческую деятельность на базе патента в розничной торговле разрешили до середины 2023 года для лиц, у которых на конец 2022 года он был действителен. Пересмотрены принципы налогообложения нерезидентов и доходов по процентам, выплаченным в пользу резидентов-физлиц. Отменена часть освобождений по НДС. В частности, на почтовые услуги, поставку некоторых категорий транспорта, услуг по операционному или финансовому лизингу воздушных судов, импорт и поставку отходов черных и цветных металлов и др.

Болезненным для бизнеса решением стало повышение в обход запланированного ранее налогового календаря ставок акцизов на этиловый спирт (+15%) и табачные изделия (+25%). Аннулированы максимальные и конкретные ставки налога на недвижимость, земельного налога и местных налогов. А также введен дорожный сбор за использование зоны общественной дороги для размещения объектов по предоставлению дорожных услуг и др.

НУЛЕВАЯ СТАВКА НАЛОГА НА ДОХОД

Говоря о налоговых изменениях, их необходимо разделить на концептуальные и технические, которые не менее важны. Из концептуальных в первую очередь предприниматели отмечают введение нулевой ставки налога на доход. Правда, действует она не для всех.

«Наша организация предлагала распространить эту норму на все предприятия, но авторы пошли по другому пути, объяснив это ценой нововведения, — говорит вице-директор Amcham Moldova Вероника Сирецяну (эта статья готовилась до ее назначения 16 февраля на пост министра финансов). — Впрочем, это первый шаг в подобном направлении, и мы надеемся, что, когда экономика окрепнет, законодатели расширят круг бенефициариев льготы».

Нулевая ставка налога на доход не распространяется на крупные предприятия. Как объясняет Марина Соловьева, это потому, что, «во-первых, у крупного бизнеса, как правило, есть доступ к финансированию для развития через кредиты от банков или материнских компаний за рубежом, а также от эмиссий ценных бумаг. У малого бизнеса таких возможностей гораздо меньше, и в качестве источника средств для инвестиций используется в основном собственная прибыль.

Во-вторых, крупные предприятия и без льгот реинвестируют прибыль, хотя бы из-за того, что сейчас в мире отмечается недостаток выгодных направлений, куда можно было бы вложиться. Потому инвесторы не очень стремятся забирать дивиденды. К примеру, данные платежного баланса за первые 9 месяцев 2022 года показывают реинвестированную прибыль предприятий с иностранным капиталом в $370 млн, что в 4 раза больше, чем до пандемии. Было бы неразумно сегодня лишать бюджет доходов ради того, что работает само по себе».

Ускоренная амортизация

Крупные предприятия смогут воспользоваться другой эффективной мерой — ускоренной амортизацией основных средств. Эти изменения позволят снизить налоговую нагрузку и вложить имеющиеся средства в развитие. Механизм предполагает, что компании смогут уменьшать доходы за счет стоимости приобретенного актива в начале процесса износа. «Это одна из наших многолетних инициатив, — отмечает Вероника Сирецяну. — Там, где используется такой способ амортизации, активы быстрее обновляются. Мы настаивали и на повышении с 6 до 12 тыс. леев предельного значения стоимости основных средств, по которым начисляется амортизация. Власти услышали наши доводы».

В то же время у специалистов появились вопросы относительно метода применения ускоренной амортизации. «Необходимы разъяснения о том, обязана ли компания применять этот принцип ко всем основным средствам или только к определенной категории либо одному основному средству, и должен ли этот момент быть предусмотрен в учетной политике или другом внутреннем документе», — отмечает менеджер по налоговой и финансовой отчетности компании Orange Moldova Кристина Викол.

Так как амортизация уменьшает налогооблагаемый доход, крупные компании смогут воспользоваться 50% стоимости при приобретении основного средства, а предприятие, которое только начинает деятельность и закладывают основы бизнеса, нуждаясь в средствах и поддержке, — нет. Поэтому некоторые специалисты назвали эту меру нелогичной.

Возмещение НДС

Механизм возмещения НДС, которого бизнес ждал давно, внедряется в контексте гармонизации налогового законодательства Молдовы с европейским. «Правда, его внедрение происходит с учетом возможностей нашей экономики, — говорит Вероника Сирецяну. — В идеале весь дебет, который собрался у предприятия, должен был бы к нему вернуться. По оценкам властей, это около 7 млрд леев. Но возмещаться будет не весь дебет, который аккумулирован предприятием, а тот, который формируется у него, начиная с текущего года. Кроме того, в первоначальной редакции речь шла о возмещении НДС в целом, затем в проект были добавлены критерии. К примеру, условие о том, что компания должна работать с е-фактурой. Такое регламентирование допуска к процессу возврата НДС сократит круг желающих его запросить».

Самая резонансная идея властей — о системе трансфертного ценообразования. Business Class неоднократно представлял экспертные мнения о неготовности бизнеса к внедрению такого инструмента. В то же время специалисты понимают: этого не избежать, и вопрос не только в законодательстве ЕС, но и в том, что во всех странах региона трансфертное ценообразование уже действует.

Внедрение отложено на год, но продолжает вызывать озабоченность бизнеса. Особенно это касается вопроса переквалификации сделок. В ходе консультаций с Минфином и парламентской Комиссией по экономике, бюджету и финансам представители бизнеса настаивали на участии в разработке вторичной нормативной базы. «Но уже февраль, а власти еще не инициировали консультации по проекту, — констатирует Кристина Викол. —Желательно, чтобы общественные дискуссии начались как можно скорее, и у нас была возможность обсудить все аспекты, требующие внимания».

Нерезидентам не хватает ясности

Появились у специалистов вопросы и относительно применения нового принципа налогообложения доходов нерезидентов. Речь идет, в частности, об услугах, оказываемых нерезидентами на расстоянии (за пределами Молдовы), кроме указанных в статье 71 Налогового кодекса (НК), которые не облагаются подоходным налогом у источника выплаты.

«Пункт б1) статьи 71 НК конкретно оговаривает это, хотя некоторые специалисты в данной области трактуют норму иначе, — отмечает Кристина Викол. — В этом контексте мы считаем, что Государственной налоговой службе (ГНС) следует разместить официальную позицию в Обобщенной базе налоговой практики, чтобы внести ясность».

Местные налоги без максимальных лимитов

Беспокоит бизнес-сообщество и аннулирование порогов по местным налогам, а также предоставление местным органам власти права ежегодно устанавливать ставки сборов, налога на недвижимость и земельного налога. Местные власти настаивают, что у предпринимателей тоже есть право голоса, однако на деле далеко не все могут им воспользоваться.

«Местные советники в столице, например, используют не самые высокие ставки, но в целом эти налоги стали политическим инструментом, который можно применять в борьбе с конкурентами, — говорит Вероника Сирецяну. — Иногда такой налог может разрушить предприятие и привести к его продаже за бесценок».

«Крупные налогоплательщики владеют объектами налогообложения на всей территории республики. В частности, подразделения Orange Moldova располагаются более чем в 400 населенных пунктах, и потребуется специальный человек для сбора необходимой информации, — отмечает Кристина Викол. — Из-за того, что правительство не поддержало инициативу обязать ГНС публиковать на своем сайте информацию о ставках местных налогов и сборов во всех населенных пунктах, компаниям приходится искать ее на сайте https://actelocale.gov.md/, это в лучшем случае, или просматривать все электронные информационные ресурсы, звонить мэрам напрямую и т. д.».

Бизнес давно настаивает на том, чтобы изменения местных налогов происходили не чаще, чем раз в 3 года, а для доступности решения местных советов хранить только на определенном сайте или электронной площадке. Но информации нет. На сайтах примэрий она тоже не публикуется вовремя.

Налог на проценты по депозитам

Один из проектов властей был скорректирован в ходе публичных обсуждений с бизнес-сообществом.  В соответствии с изменениями в статье 901 (37) НК с 3 до 7% вырос налог, удерживаемый банками из процентов по депозитам, выплачиваемым физическим лицам-резидентам. Это удержание является окончательным, и они не обязаны предоставлять декларацию о подоходном налоге.

«Граждане негативно восприняли изменения, — говорит главный бухгалтер maib Каролина Семенюк. — Согласно анализу, проведенному банками, существенная доля депозитов размещена в небольших суммах и принадлежит лицам старше 60 лет. Следовательно, увеличение ставки налога, в первую очередь, отразится на той части населения, у которой уровень дохода невелик».

Цель открытия подобных депозитов — не инвестиция, а скорее, планомерное накопление сэкономленных денежных средств на определенные цели (крупные покупки, обучение детей, лечение) или так называемая подушка безопасности на черный день. Кроме того, в условиях растущей инфляции доход в виде процентов по депозитам сложно назвать инструментом защиты накопленных денежных средств от обесценивания.

«На сегодня банковские депозиты — самый надежный и удобный инструмент сохранения и накопления денежных средств, — продолжает Каролина Семенюк. — Увеличение ставки может привести к тому, что часть населения отдаст предпочтение инвестированию в недвижимость, которая менее ликвидна, или займы между физлицами, что ненадежно».

В течение длительного периода госучреждения и банки принимали меры по снижению использования денежной наличности и стимулированию безналичных расчетов (ограничение сумм операций с расчетами наличностью на законодательном уровне, зарплатные проекты с использованием банковских карт, установка POS-терминалов и прочее). Эти меры увеличили степень прозрачности доходов как физических, так и юридических лиц. Увеличение ставки налога на проценты по депозитам — прямо противоположная мера, так как приведет к закрытию депозитов и увеличению объема наличности.

Остается необоснованным и размер процентной ставки — 7%. Логичнее было бы применить процентную ставку, аналогичную дивидендам, которые облагаются ставкой в 6%.

Налог на доходы от ГЦБ

Еще одно изменение в этом ряду — об обязательстве дилеров удерживать налог в размере 12% из доходов, полученных физическими лицами от государственных ценных бумаг в виде процентных начислений и/или прироста капитала. Это порождает ряд неясностей и отличается от остальных механизмов применения подоходного налога.

«Во-первых, удерживает налог не плательщик дохода, а посредник (дилер), что нелогично. В 2022 году физлица самостоятельно предоставляли декларацию о подоходном налоге, и это было корректно. — отмечает Каролина Семенюк. — Во-вторых, к другим доходам в виде прироста капитала не применяется механизм окончательного удержания. Почему этот стал исключением? И, в-третьих, достаточно двусмысленно определение прироста капитала относительно ГЦБ. К капитальным активам обычно относятся не долговые, а долевые инструменты. Если бумаги покупает юридическое лицо, они являются долговым инструментами и генерируют процентный доход. Так почему же для физических лиц тот же самый инструмент генерирует прирост капитала?»

Специалисты понимают: целью изменения было обеспечение оплаты налогов с данного вида доходов, освобождение физлиц от декларирования и, как следствие, упрощение администрирования налоговыми органами. Но все же при введении подобных изменений нужен комплексный подход, чтобы применение нормативных актов в целом было логичным и гармоничным, отмечают представители бизнеса.

Возврат налога при досрочном закрытии депозита

Кроме того, с введением в 2021 году налогообложения процентов по депозитам, выплачиваемым физлицам-резидентам, вкладчики неоднократно поднимали вопрос о возврате ранее удержанного подоходного налога при досрочном закрытии депозита и пересчете уплаченных процентов. «Согласно статье 44 НК, доход физического лица признается по кассовому методу, то есть при получении денежных средств, — поясняет Каролина Семенюк. — Соответственно, пересчет и удержание банком ранее выплаченных процентов не должны квалифицироваться ретроспективным изменением его дохода. На этом и основывались разъяснения Министерства финансов. Однако в скором времени возможны изменения данного механизма, и банки обязаны будут пересчитать и вернуть ранее удержанный налог».

Увеличение ставки с 3 до 7% усложняет механизм возврата для сумм, к которым в течение срока депозита применялись разные ставки. Те же проблемы возникают при налогообложении процентных доходов нерезидентов, если в течение срока депозита меняется статус депонента с нерезидента на резидента и наоборот. Из вышесказанного следует, что введение подобных изменений должно сопровождаться точно сформулированными изменениями всех сопутствующих законодательных актов.

Выгоды нового Таможенного кодекса

В этом году бизнес начнет работать по новой редакции Таможенного кодекса (ТК). Как уверен советник высокого уровня ЕС по таможенным и налоговым вопросам Розарио де Бласио, это улучшит качество услуг, предоставляемых Таможенной службой. Речь идет о бесплатном таможенном представительстве, отмене налогов и сборов за таможенные процедуры, отсрочке уплаты налогов на импорт и др. Статус «уполномоченного экономического оператора» (УЭО) позволит коммерсанту получать товары в разрешенном месте без необходимости их предъявления на таможенном посту.

Новый ТК включает необходимую правовую базу для присоединения к Конвенции об общем транзите (после внедрения Новой компьютеризированной системы транзита — НКТС). Это облегчит свободное перемещение товаров между двумя или более различными таможенными территориями (например, ЕС и Молдовой). Бизнес будет заранее проинформирован о возможных неблагоприятных таможенных решениях, что позволит ему реагировать на изменения заранее. Этот принцип основан на Хартии основных прав ЕС, которую теперь распространили на таможенное законодательство. К тому же, поскольку новый Кодекс в большей степени соответствует кодексу ЕС, это облегчит адаптацию к нему бизнеса после того, как Молдова станет членом союза.

В соответствии с новым ТК общение между Таможенной службой и предприятиями должно быть максимально электронным. Сократятся физические контакты и административные расходы. Адаптация/модернизация этих стандартов и IT-решений потребует не только затрат, но и профессиональных знаний.

Успеет ли бизнес?

Внедрить новый ТК намечено с 1 июля 2023 года, и тут у бизнеса возникают сомнения. В отличие от налоговых концепций, где изначально дается время на обкатку, написание отчета, обучение, положения ТК будут действовать с первого дня вступления документа в силу. Даже если будет готова инфраструктура, и до апреля утвержден регламент, сомнительно, что за три месяца таможня и экономические агенты, которым придется работать в новом цифровом формате, успеют подготовиться. Необходимо еще, по крайней мере, полгода. Возможно, понадобится и «пилотирование» некоторых участков.

Впрочем, Розарио де Бласио считает, что при наличии надлежащей программы обучения и коммуникации Молдова может успеть к заданному сроку. «Чтобы выиграть время, ТС вскоре подключит бизнес-ассоциации к разработке внутренних инструкций по (технической) реализации нового кодекса, — говорит он. — Это обеспечит бизнесу лучшее понимание новых процедур. Могут быть введены переходные процедуры для отсрочки реализации положений, которые требуют значительных инвестиций или корректировки IT-инфраструктуры и т. д. Не исключено, что для некоторых обновлений, в частности внедрения новой компьютеризированной транзитной системы, понадобится более пяти месяцев».

Инициативы бизнес-сообщества

Другими словами, совместная работа по совершенствованию законодательства продолжается, и в этом смысле бизнес-сообщество намерено продвигать собственные инициативы. «Сегодня много говорят об энергетической независимости. Однако предложения, которые мы подготовили для этой сферы, пока не услышаны, — отмечает Вероника Сирецяну. — В ЕС энергетические ресурсы стоят дорого, т. к. облагаются и акцизами, и НДС. У нас пока ставка делается на акциз на нефтепродукты. Но в процессе сближения молдавского законодательства с нормами ЕС Минфину придется принять решение, которое бы не сказалось на конечных потребителях».

Рост цен на энергоресурсы молдавский бизнес уже ощутил, и усиление налогового давления может создать шокирующие эффекты. «В Молдове в сравнении со странами ЕС доля альтернативных источников энергии ниже, она не достигает и 20%. Поэтому для европейцев обложение энергоресурсов и акцизами, и НДС не столь ощутимо, в то время как для молдавского потребителя — это основа бюджетных расходов», — подчеркивает Вероника Сирецяну.

Необходима программа стимулирования альтернативной энергетики — через льготы или специальные программы компенсации расходов компаний на внедрение подобных технологий, как это происходило везде. «Этого в налоговой политике пока нет, — продолжает эксперт. — Есть опасения, что изменения будут введены в законодательство внезапно, как многие из предыдущих. Мы же считаем, что их можно будет внедрять через 5 лет при наличии готовой нормативно-правовой базы. А сейчас молдавской экономике не хватает транспарентности. Нет и налоговых мер по борьбе с зарплатами в конвертах, в которых заинтересован бизнес, для снижения нелояльной конкуренции».

Бюджетный прогноз гарантирует предсказуемость

Для предпринимателей важна предсказуемость. Она отсутствует из-за того, что бизнес-сообщество не участвует в разработке среднесрочного бюджетного прогноза. «Мы надеемся, что Минфин, как и обещал, привлечет нас к этому, — говорит Вероника Сирецяну. — Государство должно придерживаться трехлетней перспективы в качестве базы для разработки ежегодных налоговых изменений. Прогноз может пересматриваться в силу изменения ситуации в экономике. Но большие концепты должны проводиться через прогноз, который предполагает предварительный анализ и помощь бизнес-сообщества в его совершенствовании».

С сентября по ноябрь бизнес апробирует свои бюджеты, закладывая средства на налоговые выплаты. Появление новой ставки или налога в конце года означает для компаний пересмотр бюджетов и дефицит средств. Существует и риск недополучения доходов, что доказывает практика многих стран. В Албании, Македонии, Украине поторопились с внедрением акцизного календаря на табачную продукцию, и сегодня вынуждены его пересматривать, т. к. контрабанда выросла, а поступления уменьшились.

«В чем-то мы улучшаем инвестиционный климат, например, в части налоговой политики, а в чем-то идем на попятную, что свидетельствует об отсутствии системности и непоследовательности, — говорит вице-председатель Национальной конфедерации работодателей Молдовы (НКРМ), генеральный директор Orvento-Metal Trading Company Игорь Крапивка. — Так, власти вернули норму о нулевой ставке налога на доход на реинвестированную прибыль, но сделали это частично. Поэтому есть подозрение, что она будет очень слабо работать или вообще не заработает. То же самое касается нормы по налогообложению дивидендов: она нарушает один из основных принципов налоговой политики, нельзя один и тот же объект облагать налогом два раза.

К тому же авторы налоговой политики отказались от повышения личного освобождения в соответствии с уровнем инфляции, притом что она превышает 30%. Это снижает возможности государства вывести из тени доходы граждан и способствует сжиманию потребительского рынка, негативно влияя на нашу основанную на потреблении экономику.

В Молдове есть островки экспортоориентированной экономики в зонах свободного предпринимательства, где темпы экономического роста выше не только молдавских, но даже мировых. Вот такого рода инновации в сфере налоговой политики нужно множить».

Уровень диалога и ожидания

Как отмечают в НКРМ, налогово-бюджетную политику на 2023 год разрабатывали с целью наполнения бюджета, и это отвечает задачам Минфина, но не учитывает текущего контекста и конкретной ситуации, в которой оказались предприниматели. Поэтому НКРМ предложила поддержать бизнес, вынужденный увеличить затраты на энергоресурсы, частичным  компенсированием или налоговыми послаблениями и долгосрочной программой по реабилитации энергетического сектора. В итоге в начале февраля правительство запустило механизм газовых компенсаций для юридических лиц.

По настоянию бизнес-сообщества принята еще одна мера: предприятие обязано представлять до 25 сентября расчет налога на недвижимость только на объекты, приобретенные до 31 августа включительно. На активы, приобретенные после 31 августа, расчет налога на недвижимость должен представляться до 25 марта следующего налогового периода.

В последние годы процесс общественных консультаций по проекту налоговой и таможенной политики начинался поздно, и бизнес-сообщество не успевало подготовить предложения и комментарии. Обычно прорабатывались только меры, включенные в проект, а дополнительные предложения переносились на следующий этап. В 2022 году у бизнеса была возможность напрямую участвовать в дискуссиях с Минфином и парламентской Комиссией по экономике, бюджету и финансам, и все же инвесторы ожидают предсказуемости политики, так как принимают долгосрочные инвестиционные решения. Они сохраняют надежду, что налоговое законодательство станет четким и прозрачным, а поправки будут принимать с учетом мнения бизнеса.

Елена БУЮКЛИ